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Artículo 6 del Reglamento del IRPF
El Reglamento de la Ley del IRPF también incorpora un artículo dedicado exclusivamente a tratar la exención:
“Artículo 6 Exención de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero
1. Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
2. La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.
Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.
3. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”
Artículo 7p de la Ley del IRPF
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en su artículo 7 p determina los requisitos para poder aplicar dicha exención:
“p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”
¿Qué es el 7p? ¿En qué consiste la exención a trabajadores desplazados?
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas prevé en su artículo 7 distintos casos de rentas que resultan exentas para el IRPF.
El apartado p) de este artículo trata el caso de los trabajadores desplazados o expatriados. El objetivo de esta exención es incentivar la competitividad de las empresas españolas en el mercado exterior mediante una exención que favorezca el desplazamiento de trabajadores, mejorando su experiencia laboral y posteriormente revertir este conocimiento en beneficio de las empresas de nuestro país.
La existencia de la exención permitirá que el trabajador desplazado tenga una mayor remuneración sin que suponga ningún coste para la compañía, estableciendo una relación win-win en la que ambas partes ganan: el trabajador ve incrementado su salario neto y la compañía consigue tener trabajadores dispuestos a desplazarse sin que esto repercuta a sus resultados.
Es importante analizar con detalle el cumplimiento de los requisitos marcados por la Ley, puesto que no todos los trabajadores que se desplazan por motivos laborales podrán aplicar la exención. Es necesario conocer también los documentos que se deben guardar de cada uno de los desplazamientos con el fin de demostrar la correcta aplicación del artículo 7p.
Muchas empresas no conocen la existencia o los requisitos de la exención o no quieren aplicarla, dejando que sea el trabajador quien reclame ante la Agencia Tributaria. Si la empresa tuviera en cuenta esta exención desde un inicio podría dejar de aplicar retención a los sueldos pagados por trabajos en el extranjero, facilitando enormemente el trámite mediante una correcta declaración de la información sobre el trabajador anualmente en el modelo 190.
